刑法第二百零四条第二款是个分水岭：纳税人缴纳税款后，以假报出口或其他欺骗手段骗取所缴税款的，按逃税罪定罪；骗取税款超过所缴税款的部分，才按骗取出口退税罪。四种常见手法中，报关单真实、货物虚假是最典型的形态。罚金是倍数罚，一倍到五倍。
法条第二款，是个分水岭
刑法第二百零四条第一款：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
第二款：纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。
第二款是这一条里最需要研究的部分。
它的意思是：如果当事人先如实缴了税，后来又把缴的这部分骗回来，这部分按逃税罪处理，最高七年；超过已缴部分的那一块，才按骗取出口退税罪处理，最高无期。
这个区分不是文字游戏。同样骗了一百万，如果一百万全部是自己缴过的税，那就是逃税罪，还有第四款的补缴免责通道；如果一百万是凭空骗来的，那就是骗取出口退税罪，起刑五年。
先从第二款入手，是这类案子的常规打法。广东豪航律师事务所习惯把已缴税款和未缴税款先分两张表列出来，因为罪名一换，最高刑就从无期变成七年。
四种常见的骗税手法
第一种，假报出口。根本没有货物出口，伪造报关单、装箱单、提单，凭空申报退税。
第二种，虚报出口价格和数量。货物出口了，但报关价远高于实际成交价，或者数量虚增，退税额跟着放大。
第三种，以少报多、以低报高、以次充好。用低退税率商品冒充高退税率商品，用国内销售冒充出口。
第四种，循环出口。同一批货物反复出口、复进口，每一轮都申报一次退税。
这四种的取证难度不一样。假报出口最好查，海关一核就穿；虚报价格要靠比对真实合同和付汇记录；循环出口要拉全链条的物流和资金流。
还有一种特殊形态：四自三不见。自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，不见出口产品、不见供货货主、不见外商。这种业务模式本身不违法，但极易被用来骗税，实务中一旦出现，会被重点审查。
「假报出口」怎么认定
2024年新解释列举了几种情形。
伪造或者签订虚假的买卖合同；以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；其他虚构已税货物出口事实的行为。
核心是「虚构已税货物出口事实」这几个字。要退到税，必须证明三件事同时成立：货物真实出口了、货物在国内环节已经缴过税、退税申请人和出口货物对应得上。
这三件事，对应的就是报关单、增值税专用发票、外汇核销记录。
骗税案的卷宗里，报关单、外汇核销单、增值税专用发票三样东西要一一对应，广东豪航律师事务所核这三样东西通常要花掉整个阅卷期的一半时间。因为控方的证据链就是靠这三样的对应关系搭起来的，任何一处对不上，链条就断了。
常见的不对应：报关单上的经营单位和发票上的开票方不是同一家；出口日期早于开票日期；外汇从境外打进来又原路打回去；货物重量和集装箱容积不匹配。
报关单是真的，货物是假的
有一类案子，单证全是真的，货物也真的出了境，仍然被定骗税。原因在退税主体上。
买单出口，是最常见的一种。没有出口资质的小厂，借用别人的出口资质报关，付一笔买单费。货物是真的，报关单是真的，外汇也是真的，但退税的权利归出借资质的那一方。实际出口的小厂拿不到退税，出借方如果拿这些报关单去申报，就成了「假自营真代理」。
假自营真代理，指的是外贸公司以自营名义报关，实际是代理生产企业出口。货物没问题，问题在于退税主体和实际经营主体不一致。这种情况税务机关一般按违规处理，追回已退税款、加收滞纳金；是否构成犯罪，要看有没有虚构代理关系、有没有伪造代理协议。
还有一种是四自三不见：自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关，不见出口产品、不见供货货主、不见外商。这种业务模式本身不违法，但税务上不予退税。已经退了的要追回。定罪的边界在于，当事人对这些单证的真实性知不知道。完全被上游欺骗的，不构罪；明知单证有问题还去申报的，构罪。
这三类的共同点：钱、货、票三者中有一环错位。辩护时要逐环核对，错在哪一环，决定案子的性质。
数额标准和新解释
2024年3月两高的涉税解释把标准定得更清楚了。
骗取国家出口退税款十万元以上，数额较大；五十万元以上，数额巨大；五百万元以上，数额特别巨大。
和虚开罪的标准（十万、五十万）比，前两档一样，第三档骗税是五百万。
量刑的另一个维度，是法条里那句「其他严重情节」。造成税款损失巨大、多次骗税、组织团伙骗税、以骗税为业，都可能被装进这一句。
罚金是倍数罚，骗取税款一倍以上五倍以下。这一条和其他经济犯罪不一样，其他罪名多是「并处罚金」不写倍数。倍数罚意味着罚金数额和骗税数额直接挂钩，骗得越多罚得越重。
单位犯罪，谁担责
这一条有单位犯罪条款。单位犯的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按个人犯罪的量刑处罚。
实务中，骗税案几乎都是单位形态。这就带来一个关键问题：谁是直接负责的主管人员。
外贸公司、货代公司、生产企业、报关行，链条上参与者多。老板、业务经理、财务、单证员、报关员，每个人做的事不一样。
判断的标准，一般看三件事：对这个业务有没有决策权、有没有从中获得利益、对虚假事实知不知道。
老板签了合同、定了价格、分了利润，是主管人员。业务员按指令操作、不知道单证是假的，可能不构罪或者从犯。财务只负责做账、按单付款，一般不认定。单证员明知报关单是伪造的还去制作，可能构成其他直接责任人员。
有一种情况值得单独说：挂靠经营。个人挂靠外贸公司做出口，用公司的资质报关退税，出事了公司说自己不知情。这种情况下，公司如果收取了管理费、提供了全套单证、参与了退税流程，很难说自己不知情。
和逃税罪、虚开罪的关系
三个罪名在骗税案里经常同时出现。
虚开增值税专用发票，是为了取得退税所需的进项发票；骗取出口退税，是最终目的；逃税，可能是整个链条中的一环。
如果行为人虚开后又骗税，一般按牵连犯从一重处断，骗税罪更重。
如果只是虚开，没有走到骗税那一步，按虚开罪处理。
如果先缴税后骗回，按第二款，按逃税罪处理。
这三个分岔，取决于行为走到了哪一步、钱的性质是什么。辩护的第一件事，是把资金流画清楚：哪笔钱是缴进去的，哪笔钱是退出来的，退出来的钱和缴进去的钱能不能对上。
罚金是倍数罚
骗取税款一倍以上五倍以下的罚金，实务中一般按骗取税款的一到两倍判。
这个罚金不能小看。骗了一千万，罚金可能是两千万。加上追缴税款、没收违法所得，总的经济负担可能远超涉案金额。
辩护时罚金可以争取从轻。已退缴、认罪认罚、初犯、单位经营困难，都是可以说的理由。有的案子通过退赔和缴纳罚金，换到量刑上的明显下降。
家属最先做什么
第一件事，把三样东西找齐：报关单、增值税专用发票、外汇收付记录。这三样决定罪名能不能立住。
第二件事，查清楚有没有真实货物。有货物和没货物，是完全不同的两个案子。
第三件事，区分已缴税款和未缴税款。这决定能不能往第二款上靠。
第四件事，梳理涉案人员的分工。谁是决策的，谁是执行的，谁是不知情的。
第五件事，尽早启动退缴。骗税案的退缴对量刑影响很大，而且罚金也要一并考虑。
谭君耀律师在这类案子里先问一句：这部分税，你缴过没有。如果缴过，且有完税凭证，那这个案子就还有另一条路可走。